工程合约 Construction Contract

 合约收入

合同约定的初始收益额及合同工作、索赔和奖励付款方面的变化如：它们能够被实际测量及被归纳为收入。

合约收入按已收或应收公平价值计量。合同收入的计量受到未来的各种不确定因素影响件事产生结果。随着事件的发生和不确定性的解决，估计数往往需要修订。因此，合同收入的金额可能会从一个期间增加或减少到下一个期间。例如：

i)                    承包商Contractor和客户Client可以在最初商定合同后的一个时期内同意变更或索赔增加或者减少合同收入；

ii)                  可以利用费用上涨条款将固定价格合同约定的收入数额增加；

iii)                合同收入数额可能会因承包商延误完成合同而产生的罚款而减少；或

iv)                当固定价格合同涉及单位产量的固定价格时，合同收入随着单位数量的增加而增加。

变更是客户对合同项目工作范围的变更所作出的指示。变动可能导致合同收入的增加或减少。变更的例子包括资产规格；设计的变更以及合同期限的变更。在下列情况下，变动计入合同收入

I)                    客户很可能会批准该变更和因变更所产生的收入金额；和收入的金额能实际地计量。

索赔是承包商向客户或另一方索取的金额，作为对合同价格中未包括的费用的偿还。索赔可能是因，例如，客户造成的延误、规格或设计上的错误，以及合同工作中有争议的变更。索赔产生的收入数额的计量有很大的不确定性，往往取决于谈判的结果。因此，索赔仅在下列情况下才计入合同收入：

I)                    谈判已进入高级阶段，客户有可能会索赔；和客户可能同意的金额可以实际地衡量。

奖励付款是指如果达到或超过规定的绩效标准，则支付给承包商的额外金额。例如，合同可能允许为提前完成合同向承包商支付奖励性付款。在下列情况下，奖励付款包括在合同收入中

I)                    合同进展快，有可能完成或超过预期的性能标准；和奖励报酬金额能够实际计量

合约成本

具体合同直接相关的费用；一般合同活动可分配供给具体合同的费用；和根据合同条款明确向客户收取的其他费用包括Direct cost：

I)                    工地人工成建筑材料成本；

II)                  合同中使用的厂房和设备的折旧；

III)                工厂、设备和材料现场运输的费用；

IV)               租用厂房和设备的费用；

V)                 与合同直接相关的设计和技术援助费用；

VI)               整改和担保工作的估计费用，包括预期的担保费用；和

VII)             第三方索赔本，包括工地监督

这些费用可以通过合同以外收入中的任何附带收入减少，例如合同结束时出售剩余材料和处置厂房和设备的收入。一般合同活动可分配供给具体合同的费用包括：

I)                    保险；

II)                  与具体合同无直接关系的设计和技术援助费用；和

III)                建筑管理费用。

此类成本的分配方法是系统和合理的，并一致适用于具有类似特征的所有成本。拨款是根据正常的建筑活动水平计算的。施工管理费用包括编制和处理施工人员工资单等费用。一般合同活动可分配供给具体合同的费用中，承包商也可采用与借款费用Borrowing costs有关的公认会计原则中允许的替代处理该借款费用。

根据合同条款具体向客户收取的费用可能包括合同条款中规定偿还的一般管理费用和开发费用。

不能归入合同活动或不能分配到合同中的费用不包括在建筑合同内的费用。此类费用包括：

I)                    不在规定合同分发的一般行政费用

II)                  销售成本；

III)                合同中未规定偿还的研究和开发费用；和

IV)               特殊合同中不用于的闲置厂房和设备的折旧

合同费用包括从获得合同开始至合同最后完成期间的合同费用。如果能够单独确定和实际地计量与合同直接相关的、为确保合同而发生的费用，，并且很可能会获得的，可列为合同费用的一部分。可是在随后为确保合同而发生的费用，不能包括在合同成本中

识别

Pgh 26当建造合同的结果能够可靠地估计时，与建造合同相关的合同收入和成本应参照合同活动的完成阶段分别确认为收入和费用并反映在资产负债表日。建造合同的预期损失应根据第40段立即确认为费用。

在定价合同的情况下，建筑合同的结果可以在满足下列所有条件时可靠地估计：

I)                    能够实际计量合同总收入；Revenue

II)                  企业可能会与合同有关的经济利益中获利；Revenue

III)                包括在完成合同的阶段费用；Cost

IV)               能够在资产负债表日实际地计量在阶段中和完成合同的成本Cost；和

V)                 能够清楚地识别和实际地计量属于合同的合同成本Cost，而真实的合约成本

VI)               可以与以前的估计进行比较。

在成本成合同的情况下，建筑合同的结果可以在满足下列所有条件时可靠地估计：

I)                    企业可能会与合同有关的经济利益中获利；Revenue

II)                  只要基于有关合同，可清楚确定计量无论是否具体可偿还，均可合可归同费用

工程进度参照法Stage of Completion，是依合同的完成阶段确认收入和费用。在这种方法下，合同收入与达至工程阶段所发生的合同成本相匹配，从而报以收入、费用和利润。这些收入、费用和利润可归因完成工作的比例。这种方法提供了在一段时间内关于合同活动和履行程度的有用信息。

企业可根据合同的性质，采用可靠地计量工程进度参照法，方法可以包括：

I)                    迄今阶段已发生的所完工的合同费用占总估计合同费用的比例 Costs incurred / Total estimated costs；

II)                  对已完成工作的调查Checklist；或

III)                完成一定比例的合同工作 Target Based

根据工程进度参照法，在会计期间进行的有关合约工作将在损益表内确认为合约收入。同样地，合同成本通常在与之相关的工作进行的会计期间的损益表中确认为费用。然而，当合同总成本超过合同总收益，任何预期超出的部分将根据第40段立即确认为费用。

*承包商可能已经进行了和合同有关的未来活动合同费用。如果此费用可被索回，那么此等合同成本确认为资产，此等成本是客户应支付的金额。

施工合同的结果只有在与合同相关的经济利益很可能流向企业的情况下才能得到可靠的估计。然而，当已计入在损益表中的已确认合同收入金额，出现了可收回的不确定性时，无法收回或已不能收回的金额应被确认为费用expenses，而不是作为合同收入revenue金额的调整adjustment。

通常在具备以下的条件下后，企业能够有利地作出可靠的估计：

I)                    各方对拟建资产的可执行权利；

II)                  需互换等价；和

III)                结算方式和条件

通常企业也需要有一个有效的内部财务预算和报告系统。企业可根据合同的进展，进行审查并在必要时修订估计的合同收入和合同成本。这种必要的修订并不代表合同结果不能可靠地被估计。

从客户那里收到的付款进度和预付款项往往不能反映已完成的工作。

如果完工阶段是参照迄今发生的合同费用而定的，那只有那些反映在迄今发生已完成的工作中的费用才能包括合同费用。合同费用不包括在内的例子有

I)                    与未来活动有关的合同费用，如已交付到合同现场或留出在合同中使用但在合同履行期间尚未安装、使用或应用的材料的费用（例如：购买下一年的材料），除非这些材料是专门为合同而制定的；和

II)                  在根据分包合同完成工作之前向分包商支付的款项

当建造合同的结果不能可靠估计时

I)                    收入应仅在可能可收回的已发生合同成本的范围内确认；及

II)                  合同成本应在发生期间确认为费用。

建造合同的预期损失应根据第40段立即确认为费用。

在合同的早期阶段，往往不能可靠地估计合同的结果，因此，在这种情况下，第36款的规定可能比第26款的规定更为适当。然而，这可能是企业将收回已发生的合同费用。因此，合同收入仅在预期可收回现有成本的范围内确认。由于不能可靠估计合约结果，所以无法确认盈利。然而，即使不能可靠地估计合同的结果，合同总费用也可能会超过合同总收入。在这种情况下，合同总费用超过合同总收入的任何预期超出部分将根据第40段立即确认为费用。

发生的合同费用，合同成本若不太可能收回应立即确认为费用。，合同费用可能需要立即确认为费用的情况包括合同

I)                    无法完全被执行，即具有严重的有效性问题；

II)                  其完成取决于未决诉讼或立法的结果；

III)                与可能被谴责或征用的财产有关；

IV)               客户不能履行其义务；或

V)                 承包商不能完成合同或以其他方式履行合同规定的义务的。

Pgh 39当不确定的因素妨碍让可靠估计合同结果不再存在时，应根据第26段确认与建造合同有关的收入和费用而不是第36段

预期损失识别

当总合同成本可能超过总合同收入时，预期损失应立即确认为费用

这种损失的数额的确定与下列情况无关

I)                    合同的工作是否已经开始；

II)                  合同活动完成阶段；或

III)                根据第13段未作为单一建筑合同处理的其他合同预期产生的利润数额。

变更估计

工程进度参照法是在累计基础上将每个会计期间应用于估计当期的合同收入和合同成本。因此，对变更估计合同收入；合本或结果的的影响，会作为会计估计的变更入账（见MASB 3，本期净利润或亏损、基本错误和会计政策变更）。更改后的估计数用于确定在作出更改的期间及其后期间在损益表中确认的收入和费用金额

披露

企业应该披露

I)                    期内确认为合同收入的金额；

II)                  期内确认为合同费用的金额；

III)                期间确认合同收入的方法；和

IV)               工程进度参照的方法

企业应当在资产负债表日披露下列各项进行中的合同

I)                    迄今发生的成本和合格利润（减去已确认亏损pgh40）的总额；

II)                  收到的预付款额；和

III)                扣留的数量retention

扣留费retention是指在满足合同中的规定支付此类款项的条件或缺陷须纠正前不支付的进度费。无论客户是否付款，进度帐单Progress Billing是对合同中完成的工作所须支付的金额。预付款Advance Amount是承包商在有关工作完成之前收到的款项。

*企业应出示：

I)                    作为一项资产的合同工作应付给客户的总金额；和

II)                  作为负债应付给客户的合同工作总额

应付客户合同工作的毛额为

I)                    （已发生成本和已确认利润）及（已确认损失和进度帐单的总和）之间的差价

(costs incurred + recognized profits) – (sum of recognized losses + progress billings)

对于所有已发生的成本加上已确认的利润（减去已确认的损失）超过进度帐单的正在进行的合同。

企业按照MASB批准的会计准则IAS 10或有事项和资产负债表日后发生的事项披露或有损益。或有收益和或有亏损可能产生于诸如保修费用、索赔、罚款或可能的损失等项目。