IFRS 16 Lease Accounting - Right of Use Asset

          国际会计准则叫做IFRS为了让每一家公司的财报能够更加的透明，所以FRS是全世界每个国家、各个企业都适用。有说针对承租的厂房，飞机和汽车以往是列在表外附注就可以了。只是信评机构所表述，他们之前也看过，所以不会因为你现在把承租的这个费用列在表内，也就是资产负债表Balance  Sheet表内，而帮你调降信评，并不会。不过债务一下子降那么多，大家当然也会担心了。IFRS国际会计准则，而因我国企业，中国大陆界每一个企业都适用。请注意，哪些改变？

资产负债表Balance  Sheet –营业租赁列入资产负债表

-负债比率增加，资产周转率下降

综合损益表 Income Statement- 企业毛利增加

- 初期认列折损费用，利息费用高于租金费用

现金流量表 Cash Flow Statement – 营业活动净现金流增加

-筹募活动净现金流量减少

附注揭露 Disclosure Notes – 租赁产生的现金流量，折旧费用，利息费用，转租，售后租回等要全面揭露

          基本上，IFRS大概对财务报表有些影响，那包括资产负债表的部分，就是营业租赁的部分必须要纳入资产负债表里面，从表外变成表内。那会令负债比率增加，这是因为资产跟负债同步增加。如果是一个小于1的数，那基本上那个是那个数值会增加。举例（60 / 100 ； 70 / 110）是在上下同步增加的情况下（70 / 110）的比率会较高。它其实影响很大，这个一些变动会比较多了，那复杂度也蛮高。

          我们举个例子，企业的毛利率理论会增加，但营业租赁的部分。那为什么，因为如果说像之前的营业租赁，他会用租金费用。他是用租金，那现在租金要把它拆开来，因为你变成融资租赁的这种形式，所以租金的部分会拆成两块，一个是折旧，一个是利息。首先租金它是算是营业成本，比如说成本是100块，但是后来会拆成2块，比如说折旧我拆成80，利息拆成20，20是营业费用。因为之前营业成本是100块，现在变80。这个会在营业费用的项目，所以毛利的部分是只减掉营业成本，所以毛利这个地方反而会增加，但整体不会变，因为只是你会计的这个列用的方式不太一样。

          刚这提到，同样是承租，可是现在用成租赁的方式，也就是基本上假设是一架飞机，可能是一台车。不管它，基本上心中的真正的想法是要购买，但购买有很多种，可以直接现金买100亿，也可以用分期付款。可是现在有点类似分期付款，它却用另外一种形式叫做租赁的方式。反正如果是100亿的话，就20乘上5年，然后这个飞机就变我的了，它是用租赁的方式呈现。然后就因为我们没有开公司，所以我们不知道，我们就说啊买房子了，付房贷啦，这叫分期付款。实际上它是用这种方式呈现在很多公司的企业，像这个企业的这个高阶主管，他配车其实大部分都是用你这个营业租赁的方式。这样可以节省税务，因为他每年扣费用比较多，所以他基本上可以节税。税务上面是可以节税扣公司的费用，合法节税，所以大概会有这些现象出现。刚才解释过了，因为是公司的资产，当然要折旧。然后另外一部分是利息。

          那另外还有包括营业活动的现金流量会增加，因为折旧的部分会造成营业活动的现金流量增加。因为我们知道折旧增加，那营业活动的现金流量也会增加。为什么？因为折旧比如说我付我上面的费用是100块的折旧，可是让我现金并没有付出100块。因为折旧只是说我买机器设备，要分年摊提折旧。所以它是现金流量表的加项。那利息支出的话，会让这个筹资活动的现金流量变少，

          最后一项，辅助写在附注，租赁产生的现金流量、折旧费用、利息费用、转租、售后的售后租回等等，全面揭露这个里面藏在魔鬼。

辨别

例子：根据地方政府当局(L)和私营部门供应商(P)之间的一项合同，P向L提供20辆卡车，代表L收集垃圾，为期6年。合同中有具体规定，这些卡车归P所有，而L决定如何在垃圾收集过程中使用它们。当卡车不使用时，它们被保存在L的处所。如果它愿意，可将卡车用于其他目的。如果某一特定的卡车需要保养或修理，则须要P替换同类型的卡车。否则，除了在L的违约情况下，P不能在6年期间取回卡车。

总结：合同是租约。L有权使用在合同中明确规定的20辆卡车为其6年。当运抵L后，唯有当卡车需要维修或修理时，才能和P更换卡车。

使用资产的权利

《国际财务报告准则》第16号规定，客户有权在下列任何一种情况下直接使用已识别的资产：

客户有权指导资产在整个使用期间的使用方式和用途；或

有关使用的决定是预先确定的，客户有权在整个使用期间操作资产，而供应商无权更改这些操作说明。

客户(C)与公路运输商(H)订立合同，用指定的卡车将货物从伦敦运输到爱丁堡。卡车在合同中有明确规定，H没有替代权。这批货物将占据卡车的全部容量。合同规定了卡车上要运输的货物以及取货和交货的日期。

H操作和维护卡车，并负责货物的安全交付。禁止雇用其他承运人运输货物或自行操作货车。

总结：本合同不包含租约。

有一个已识别的资产。该卡车在合同中有明确规定，H无权替换该指定卡车。

虽然C有权在合同期限内从卡车的使用中获得实质上所有的经济利益。它的货物将占据卡车的全部容量，从而阻止其他方从使用卡车中获得经济利益。但是，C没有权利控制卡车的使用，因为C没有权利指导它的使用。C无权指导卡车的使用方式和用途。卡车将如何使用以及用于什么目的（即在指定的时间范围内将指定的货物从伦敦运输到爱丁堡）在合同中预先确定。C在使用该卡车方面拥有相同的权利，就像它是使用该卡车运输货物的众多客户之一一样。